Zdanění příjmů jednatelů společností s ručením omezeným je pro mnoho majitelů firem a účetních stále aktuálním tématem. Ačkoliv se jednatelé ve své roli liší od klasických zaměstnanců, jejich odměny jsou pro účely daně z příjmů považovány za příjem ze závislé činnosti, a tak podléhají obdobným pravidlům. Porozumění těmto specifikům je klíčové pro správné a bezproblémové vedení mzdové agendy.
Příjmy jako běžná mzda
Odměny za práci jednatele s.r.o. jsou podle zákona o daních z příjmů příjmem ze závislé činnosti (§ 6 odst. 1 písm. c) ZDP). To znamená, že pro daňové účely je jednatel považován za zaměstnance a jeho společnost za zaměstnavatele. Zdanění se proto řídí stejnými pravidly jako u běžné mzdy.
Základ daně po roce 2021
Od roku 2021 došlo k zásadní změně, která zjednodušila výpočet daně. Byl zrušen koncept superhrubé mzdy, která do té doby sloužila jako základ daně. Nově je základem daně (tzv. dílčím základem daně) přímo hrubý příjem ze závislé činnosti, tedy hrubá odměna jednatele. Pro správné zdanění již není nutné zkoumat, zda odměna podléhá sociálnímu a zdravotnímu pojištění.
Specifika zahraničních příjmů
V případě, že jednatel získává příjem ze zahraničí, je nutné zohlednit, zda má Česká republika s danou zemí uzavřenou smlouvu o zamezení dvojímu zdanění. Pokud ano, lze pro zamezení dvojímu zdanění využít buď metodu vynětí příjmů, nebo metodu zápočtu daně. V praxi se často používá metoda vynětí, která umožňuje vyjmout příjem ze základu daně v České republice. Základ daně je však nutné stanovit pro případné zjištění sazby daně pro ostatní příjmy.
Srážková vs. zálohová daň
Jedním z nejdůležitějších administrativních kroků je prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti (tzv. „růžový formulář“). Pokud jednatel toto prohlášení nepodepsal, stává se klíčovým kritériem pro způsob zdanění výše jeho měsíčního příjmu:
- Pokud je měsíční odměna do 4 000 Kč (rozhodná částka pro účast na nemocenském pojištění v roce 2025), podléhá srážkové dani. Sazba je v tomto případě 15 %. Srážková daň je konečná a jednatel již nemusí příjem uvádět v ročním daňovém přiznání.
- Pokud je měsíční odměna vyšší než 4 000 Kč, podléhá zálohové dani. V tomto případě se uplatňují sazby daně a případné slevy a daňová zvýhodnění, pokud jednatel podepsal prohlášení k dani.
Sazby daně a slevy
Od roku 2024 platí dvě sazby daně z příjmů:
- 15 % pro část základu daně do 36násobku průměrné mzdy. Pro rok 2025 se tato hranice rovná 1 676 052 Kč ročně (139 671 Kč měsíčně).
- 23 % pro část základu daně, která přesahuje tuto hranici.
Pokud jednatel podepsal prohlášení k dani, může si uplatnit následující slevy, které snižují vypočtenou daň:
- Základní sleva na poplatníka: 30 840 Kč ročně (2 570 Kč měsíčně). Tuto slevu může uplatnit každý poplatník.
- Základní sleva na invaliditu I. a II. stupně: 2 520 Kč ročně (210 Kč měsíčně).
- Rozšířená sleva na invaliditu III. stupně: 5 040 Kč ročně (420 Kč měsíčně).
- Sleva na držitele průkazu ZTP/P: 16 140 Kč ročně (1 345 Kč měsíčně).
- Sleva na manžela/manželku: 24 840 Kč ročně, pokud má manžel/ka vlastní příjmy do 68 000 Kč ročně.
- Daňové zvýhodnění na vyživované dítě: Uplatnění daňového zvýhodnění na dítě je také možné, pokud jednatel splní zákonné podmínky.
Administrativní úkony spojené se zdaněním odměn jednatelů s.r.o. se sice řídí stejnými principy jako u běžných zaměstnanců, ale mají svá specifika. Pro správný výpočet zálohové daně a uplatnění všech slev je naprosto nezbytné, aby jednatel podepsal prohlášení k dani. Pokud tak neučiní, může dojít k nevýhodnému zdanění srážkovou daní, která sice pro jednoduchý příjem do 4 000 Kč je výhodná, ale znemožňuje uplatnění slev na dani a daňových zvýhodnění.
